湖北省交通运输业和部分现代服务业营改增试点专题解答
2013-05-16 20:29:17   来源：中华财会网   

湖北省交通运输业和部分现代服务业营改增试点专题解答

1、湖北省什么时候开始营业税改征增值税的试点工作？

答：2012年7月25日召开的国务院常务会议决定，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等8个省（直辖市）。根据2012年7月31日发布的《财政部 国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2012〕71号）规定，湖北省已于2012年8月1日开始面向社会组织实施试点工作，逐步开展试点纳税人认定和培训、征管设备和系统调试、发票税控系统发行和安装，以及发票发售等准备工作，至2012年12月1日完成新旧税制转换。

2、湖北省营业税改征增值税的试点工作已做了哪些准备？

　　答：2012年7月25日召开的国务院常务会议决定将我省纳入交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，7月31日财税〔2012〕71号明确了湖北省营业税改征增值税试点税收政策。我省已从8月1日起开始面向社会组织实施了以下试点准备工作：

　　 ①8月6日，省政府成立了湖北省营业税改征增值税试点改革工作领导小组。8月20日,省政府召开了全省营业税改征增值税试点改革工作电视电话会议。同日，湖北省人民政府办公厅转发了省财政厅、省国税局、省地税局联合制定的《湖北省营业税改征增值税试点改革工作实施方案》。

　　 ②8月8日，省财政厅、省国税局、省地税局联合印发了《湖北省交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税纳税户信息移交方案》。截止8月31日，国地税完成了户籍交接工作，共计73405户，2011年度上述纳税人入库营业税34.2亿元。

　　 ③8月9日，省国税局印发了《湖北省国家税务局营业税改征增值税试点实施方案》。8月16日，省国税局在襄阳召开全省国税系统营业税改征增值税试点改革工作会议。8月24日，完成培训教材的编写工作。目前，各级国税机关正在组织力量对移交的户籍情况进行逐户核查确认，组织开展信息化系统开发和开展宣传培训工作。

3、对比于上海的营业税改征增值税政策，湖北有何不同之处吗？

　　答：湖北省营改增试点将延续上海的模式，试点行业不变、试点方案不变、试点政策基本不变（仅取消了“试点地区应税服务年销售额未超过500万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，应当申请认定为一般纳税人”的规定）。

4、营业税改征增值税的相关税收政策应该如何查询？

答：有关营改增试点的相关政策规定，可登陆湖北省国家税务局外网http://www.hb-n-tax.gov.cn/查询。我局还将在近期通过门户网站、报刊杂志等相关宣传媒体开辟专栏介绍营改增试点的相关政策和我省营改增工作的进展情况。

二、税收政策方面
　　1. 营业税改征增值税试点改革，涉及到哪些行业需要改征增值税？

　　答：根据《应税服务范围注释》（财税〔2011〕111号）规定，改征增值税的行业包括：

　　一、交通运输业

　　交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。

　　二、部分现代服务业

　　部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

　　应税服务的具体范围按照本办法所附的《应税服务范围注释》执行。”

　　2.营业税改征的增值税，由国家税务局还是地方税务局负责征管？

　　答：根据财政部 国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知（财税〔2011〕110号）规定：营业税改征的增值税，由国家税务局负责征管。

　　3．提供所有交通运输业和部分现代服务业服务均应缴纳增值税？

　　答：根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2011〕111号）规定：“非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。

　　非营业活动，是指：

　　（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。

　　（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。

　　（三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。

　　（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。”

　　4．景点内提供缆车和索道是否属于本次营业税改征增值税试点中的应税服务？

　　    答：景点内的缆车和索道为旅游业，不属于《应税服务范围注释》中的交通运输业，不属于本次营业税改征增值税试点范围。

　　5．电脑维护业务是否属于营业税改征增值税试点中的应税服务？

　　    答：电脑维护业务应区分不同情况，如提供硬件维护服务，应按照现行《增值税暂行条例》中的修理修配劳务缴纳增值税；如提供软件维护服务，则属于营业税改征增值税试点中的应税服务。根据《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2012〕71号）及《财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2011〕111号）《应税服务范围注释》中部分现代服务业第（二）项规定：按照“信息技术服务——软件服务”征收增值税。

　　6．美容美发店为客户提供的造型设计是否属于营业税改征增值税试点中的应税服务？

　　    答：美容美发行业中的造型设计，属于消费性服务业，不属于现代服务业，因此不属于营业税改征增值税试点中的应税服务。

　　7．从事计算机网络系统设备、线路的安装服务是否属于营业税改征增值税试点中的应税服务？

　　    答：从事计算机网络系统设备、线路的安装服务不属于营业税改征增值税试点中的应税服务，应按照规定缴纳营业税。

　　8.应税服务改征增值税后，原享受的营业税优惠政的试点纳税人，能否继续享受增值税优惠政策？

　　答：根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税〔2011〕111号）规定：“交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税后，为实现试点纳税人（指按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人）原享受的营业税优惠政策平稳过渡，现将试点期间试点纳税人有关增值税优惠政策规定如下：

　　一、下列项目免征增值税

　　（一）个人转让著作权。

　　（二）残疾人个人提供应税服务。

　　（三）航空公司提供飞机播洒农药服务。

　　（四）试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。

　　（五）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。

　　（六）自本地区试点实施之日起至2013年12月31日，注册在属于试点地区的中国服务外包示范城市的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务。

　　（七）台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入。

　　（八）台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入。

　　（九）美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。

　　（十）随军家属就业。

　　（十一）军队转业干部就业。

　　（十二）城镇退役士兵就业。

　　（十三）失业人员就业。

　　二、下列项目实行增值税即征即退

　　（一）注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。

　　（二）安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。

　　上述政策仅适用于从事原营业税“服务业”税目（广告服务除外）范围内业务取得的收入占其增值税和营业税业务合计收入的比例达到50%的单位。

　　有关享受增值税优惠政策单位的条件、定义、管理要求等按照《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税〔2007〕92号）中有关规定执行。

　　（三）试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

　　（四）经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。”

　　9.试点地区某下岗工人于2011年1月份开了一家搬运服务部，原先一直享受税收优惠，营业税改征增值税后是否能继续享受优惠？

　　    答：持《就业失业登记证》（注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》）人员从事个体经营的，在3年内按照每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。因此，该下岗工人经营的搬运服务部在营改增试点前已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，可以继续享受有关增值税优惠。

　　10.纳税人提供营业税改征增值税试点应税服务适用免税、减税规定的，能否放弃免税、减税？

　　根据《财政部　国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税﹝2011﹞111号）附件1《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》的规定：“第四十四条纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。”

　　11.纳税人兼营免税、减税项目的应当如何核算？

　　答：根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2011〕111号）规定：“第三十七条纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。”

　　12.营改增之后，哪些应税服务适用增值税零税率政策？

　　答：根据《财政部国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》（财税〔2011〕131号）规定：“试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。

　　（一）国际运输服务，是指：

　　1.在境内载运旅客或者货物出境;

　　2.在境外载运旅客或者货物入境;

　　3.在境外载运旅客或者货物。

　　（二）试点地区的单位和个人适用增值税零税率，以水路运输方式提供国际运输服务的，应当取得《国际船舶运输经营许可证》;以陆路运输方式提供国际运输服务的，应当取得《道路运输经营许可证》和《国际汽车运输行车许可证》，且《道路运输经营许可证》的经营范围应当包括“国际运输”;以航空运输方式提供国际运输服务的，应当取得《公共航空运输企业经营许可证》且其经营范围应当包括“国际航空客货邮运输业务”。

　　（三）向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务。”

　　13.如何区分提供应税服务是在境内还是境外？

　　答：根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2011〕111号）规定：“第十条在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。

　　下列情形不属于在境内提供应税服务：

　　（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。

　　（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

　　（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。”

三、资格管理方面
　　1.营业税改征增值税后，哪些纳税人可以认定一般纳税人？

　　答：根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2011〕111号）规定：“第三条 应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

　　应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

　　第四条小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。

　　会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。

　　第五条 符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。具体认定办法由国家税务总局制定。

　　2.我省营业税改征增值税纳税人在2012年12月1日之前的营业额如何确认是否超过财政部和国家税务总局规定标准？

　　答： 试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：

　　应税服务年销售额＝连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1+3％）

　　上述公式中“连续不超过12个月应税服务营业额合计”我省按照2011年度或者2011年8月至2012年7月缴纳营业税的全部营业额中营改增应税服务部分计算。

　　3. 营业税改征增值税纳税人申请认定为增值税一般纳税人需要提交哪些资料？

　　答：（1）应税服务年销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的营改增纳税人需要提交下列资料：

　　《增值税一般纳税人申请认定表》三份。

　　（2）应税服务年销售额未超过财政部和国家税务总局规定标准的营业税改征增值税纳税人和新开业的营业税改征增值税纳税人需要提交下列资料：

　　①《增值税一般纳税人申请认定表》三份；

　　②《税务登记证》副本原件（查验）；

　　③财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件一份；

　　④会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件一份；

　　⑤经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件一份。

　　4.应税服务改征增值税后，试点地区原增值税一般纳税人是否需要重新办理认定手续？

　　答：根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2011〕111号）第三条第二项规定：“试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务，按照《试点实施办法》和本规定第一条第（五）款的规定应当申请认定一般纳税人的，不需要重新办理一般纳税人认定手续。

　　5.应税服务年销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的营业税改征增值税纳税人，什么情况下可以申请不认定一般纳税人？

　　答：属于非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税，可以申请不认定一般纳税人。

　　6.应税服务年销售额未超过财政部和国家税务总局规定标准的营业税改征增值税纳税人和新开业的营业税改征增值税纳税人，是否可以申请认定为增值税一般纳税人？需要具备哪些条件？

　　答：可以。需要具备以下条件：

　　（一）有固定的生产经营场所；

　　（二）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。

　　7.对取得一般纳税人资格的试点纳税人，是否可以进行辅导期管理？

　　    答：试点纳税人取得一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。

四、征收管理方面
　　1.一般纳税人提供应税服务增值税税率为多少？

　　答：根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2011〕111号）规定：“第十二条增值税税率：

　　（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%.

　　（二）提供交通运输业服务，税率为11%.

　　（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%.

　　（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。”

　　2.一般纳税人提供应税服务如何计算缴纳增值税？

　　答：根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2011〕111号）规定：“第十四条增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。

　　一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。一般计税方法的应纳税额的计算公式为：

　　应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

　　当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。”

　　销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率

　　进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。”

　　3.试点地区一般纳税人提供哪些应税服务可以采用简易计税办法？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》财税（2011）111号《财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知》财税（2012）53号文件规定：

　　（1）试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。

　　（2）自2012年12月1日起，试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。

　　（3）被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权），自试点开始实施之日至2012年12月31日，可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税，但一经选择，在此期间不得变更计税方法。

　　动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认定标准和认定程序，按照《文化部 财政部 国家税务总局关于印发<动漫企业认定管理办法（试行）>的通知》(文市发〔2008〕51号)的规定执行。

　　4.我省试点纳税人在2011年11月30日（含）之前签订的尚未执行完毕的租赁合同如何纳税？

　　答：根据《财政部　国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税﹝2011﹞111号）附件2《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》的规定：“试点纳税人在该地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。”

　　5.试点地区一般纳税人销售自己使用过的固定资产如何纳税？

　　答：试点纳税人中的一般纳税人销售自己使用过的本地区试点实施之日（含）以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

　　属于以下三种情形的，可按简易办法依4%征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票：

　　（1）在试点实施之前购进或者自制的固定资产；

　　（2）购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产；

　　（3）销售按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。

　　使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。

　　6.小规模纳税人提供应税服务征收率为多少？

　　答：根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2011〕111号）规定：“第十三条增值税征收率为3%.”

　　7.个人提供营业税改征增值税试点应税服务的增值税起征点是多少？

　　答：个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。

　　增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。

　　我省增值税起征点幅度如下：

　　（一）按期纳税的，为月应税销售额20000 元（含本数）；

　　（二）按次纳税的，为每次（日）销售额500元（含本数）。

　　8.小规模纳税人提供应税服务如何计算缴纳增值税？

　　答：根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2011〕111号）规定：“第十六条小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。”

　　简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：

　　应纳税额=销售额×征收率

　　9.无偿提供应税服务是否需要视同销售？

　　答：根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2011〕111号）规定：“第十一条单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：

　　（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。

　　（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。”

　　10.纳税人提供应税服务发生视同提供应税服务而无销售额的如何确定销售额？

　　答：根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2011〕111号）规定：“第四十条纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：

　　（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。

　　（二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。

　　（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

　　组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

　　成本利润率由国家税务总局确定。”

　　11.应税服务改征增值税后，试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应如何进行核算？

　　答：根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2011〕111号）第一条第一项规定：“试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：

　　（1）兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。

　　（2）兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。

　　（3）兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。”

　　12.应税服务改征增值税后，原按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，能否继续按照差额征收增值税？

　　答：根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2011〕111号）第一条第三项规定：“试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。

　　试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。

　　试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。

　　允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。”

　　13.我省营业税改征增值税试点纳税人，截至2012年11月底按照营业税差额征税政策尚未扣除完的部分如何处理？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知》【财税〔2011〕133号】的规定，试点纳税人（指按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人，下同）提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至2012年11月30日尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人2012年1月1日后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。

　　14.截止目前国家有关营业税差额征税的政策规定包括哪些具体项目？

　　答：包括以下五类：

　　（一）有形动产融资租赁

　　（二）交通运输业服务

　　（三）试点物流企业承揽的仓储业务

　　（四）勘察设计单位承担的勘察设计劳务

　　（五）代理，具体包括：

　　1. 知识产权代理;

　　2.广告代理

　　3.货物运输代理

　　4.船舶代理服务

　　5.无船承运业务

　　6.包机业务

　　7.代理报关业务

　　15.应税服务改征增值税后，根据相关政策可以继续按照差额征收增值税的纳税人，在差额计税时，对凭证有何要求？

　　答：根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2011〕111号）第一条第三项规定：“试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。

　　上述凭证是指：

　　（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。

　　（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。

　　（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。

　　（4）国家税务总局规定的其他凭证。”

　　16.增值税差额征税的计税销售额如何计算？

　　答：（一）一般纳税人

　　计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率）

　　（二）小规模纳税人

　　计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+征收率）

　　17. 提供应税服务的一般纳税人不得抵扣进项税额的情况有哪些？

　　答：根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2011〕111号）规定：“第二十四条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

　　（一）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。

　　（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。

　　（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。

　　（四）接受的旅客运输服务。

　　（五）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。”

　　18.适用一般计税方法的纳税人兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，如何计算不得抵扣的进项税额？

　　答：根据《财政部　国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税﹝2011﹞111号）附件1《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》的规定：“第二十六条适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

　　不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）÷（当期全部销售额+当期全部营业额）

　　主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。”

　　19.纳税人提供营业税改征增值税试点应税服务，增值税纳税地点如何确定？

　　答：增值税纳税地点为：

　　（1）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

　　（2）非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

　　（3）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

　　20. 境外的单位或者个人在境内提供应税服务的如何缴纳增值税？

　　答：一、根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2011〕111号）规定：“第六条中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。” 境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内设有经营机构的，以该经营机构为纳税人。

　　二、根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定：“二、符合下列情形的，按照《试点实施办法》第六条规定代扣代缴增值税：

　　（一）以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地均在试点地区。

　　（二）以接受方为扣缴义务人的，接受方的机构所在地或者居住地在试点地区。

　　不符合上述情形的，仍按照现行营业税有关规定代扣代缴营业税。”

　　21.纳税人提供营业税改征增值税试点应税服务，增值税纳税义务发生时间如何确定？

　　答：增值税纳税义务发生时间为：

　　（1）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

　　收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。

　　（2）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

　　（3）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。

　　（4）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

　　22.纳税人提供营业税改征增值税试点应税服务的纳税期限有何规定？

　　答：增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

　　纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期限的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

　　扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。”

五、发票管理方面
　　1.营业税改征增值税试点一般纳税人应开具什么发票？

　　答：根据《国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告》【国家税务总局公告2011年第77号】的规定，自本地区试点实施之日起，试点地区增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）从事增值税应税行为（提供货物运输服务除外）统一使用增值税专用发票和增值税普通发票，一般纳税人提供货物运输服务统一使用货物运输业增值税专用发票和普通发票。

　　从事国际货物运输代理业务的一般纳税人，应使用六联增值税专用发票或五联增值税普通发票，其中第四联用作购付汇联；从事国际货物运输代理业务的小规模纳税人开具的普通发票第四联用作购付汇联。

　　2.货物运输业增值税专用发票填写规定是什么？

　　答：货物运输业增值税专用发票中“承运人及纳税人识别号”栏内容为提供货物运输服务、开具货运专用发票的一般纳税人信息；“实际受票方及纳税人识别号”栏内容为实际负担运输费用、抵扣进项税额的一般纳税人信息；“费用项目及金额”栏内容为应税货物运输服务明细项目不含增值税额的销售额；“合计金额”栏内容为应税货物运输服务项目不含增值税额的销售额合计；“税率”栏内容为增值税税率；“税额”栏为按照应税货物运输服务项目不含增值税额的销售额和增值税税率计算的增值税额；“价税合计（大写）（小写）”栏内容为不含增值税额的销售额和增值税额的合计；“机器编号”栏内容为货物运输业增值税专用发票税控系统税控盘编号。

　　3.税务机关代开货运专用发票与纳税人自行开具的货运专用发票票面内容有哪些区别？

　　　  答：根据《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2012〕71号）及《国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告》（国家税务总局公告2011年第77号）第三条第三项规定：“税务机关在代开货运专用发票时，货物运输业增值税专用发票税控系统在货运专用发票左上角自动打印‘代开’字样；货运专用发票‘费用项目及金额’栏内容为应税货物运输服务明细项目含增值税额的销售额；‘合计金额’栏和‘价税合计（大写）（小写）’栏内容为应税货物运输服务项目含增值税额的销售额合计；‘税率’栏和‘税额’栏均自动打印‘***’；‘备注’栏打印税收完税凭证号码。”

　　4.营业税改征增值税后，原使用印制的冠名发票进行购汇的国际货代企业现在应使用什么发票进行购付汇？

　　答：根据《国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告》(国家税务总局公告2011年第77号)的规定，试点地区从事国际货物运输代理业务的一般纳税人，应使用六联增值税专用发票或五联增值税普通发票，其中第四联用作购付汇联；从事国际货物运输代理业务的小规模纳税人开具的普通发票第四联用作购付汇联。

　　5.试点地区的货物运输服务企业，原开具公路、内河货物运输业统一发票，试点后还可以继续开具吗?

　　答：试点地区从事货物运输服务，原开具公路、内河货物运输业统一发票的纳税人，提供货物运输服务，统一使用货物运输业增值税专用发票和普通发票，不得开具公路、内河货物运输业统一发票，包括不得开具红字公路、内河货物运输业统一发票。

　　6．收到试点地区企业开具的公路、内河货物运输业统一发票可以抵扣吗?

　　答：纳税人收到试点地区货物运输服务企业违反规定，开具的公路、内河货物运输业统一发票，一律不得作为增值税扣税凭证。

　　7.营业税改征增值税试点前发生的业务出现开票有误应如何处理？

　　答：根据《国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告》(国家税务总局公告2011年第77号)的规定，试点纳税人该地区试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应开具红字普通发票，不得开具红字专用发票。对于需重新开具发票的，应开具普通发票，不得开具专用发票（包括货运专用发票）。

　　8.纳税人提供应税服务发生折扣的，应如何开具发票？

　　答：根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2011〕111号）规定：“第三十九条 纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。”

　　9. 应税服务销售额未达起征点的个体工商户，税务机关能否为其代开增值税专用发票？

　　    答：根据《国家税务总局关于增值税起征点调整后有关问题的批复》国税函（2003）1396号文件规定：

　　二、《中华人民共和国增值税暂行条例》第十八条规定销售额未达到起征点的纳税人免征增值税，第二十一条规定纳税人销售免税货物不得开具专用发票。对销售额未达到起征点的个体工商业户，税务机关不得为其代开专用发票。

　　10．营业税改征增值税后，现代服务业一般纳税人开具增值税专用发票，需要哪些税控设备？

　　    答：营业税改征增值税后，现代服务业一般纳税人开具增值税专用发票，需要金税盘和报税盘。

　　11．原增值税一般纳税人兼有现代服务业是否必须使用金税盘开票？

　　    答：原有一般纳税人可以使用原金税卡，IC卡开票，无须更换税控设备。

　　12．营业税改征增值税后一般纳税人所购税控设备的费用是否由纳税人负担？

　　    答：根据财税〔2012〕15号文第一条规定：“增值税纳税人2011年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。

　　    增值税税控系统包括：增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统。

　　    增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘；货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘；机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。”

　　    13．增值税一般纳税人使用增值税税控系统专用设备的后期技术维护费是否由纳税人负担？

　　    答：根据财税〔2012〕15号文，经国务院批准，自2011年12月1日起，增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费(以下称二项费用)可在增值税应纳税额中全额抵减。文中第二条规定：增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费(不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费)，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。

　　所以，纳税人使用增值税税控系统专用设备的后期技术维护费可以抵减增值税，不需要纳税人负担。但此技术维护费仅指增值税税控系统专用设备的技术维护费，不包含其他涉税软件的技术服务费。

六、会计核算方面
　　1.试点纳税人中的一般纳税人提供应税服务时，如何进行会计处理？

　　答：试点纳税人中的一般纳税人提供应税服务，应在符合收入确认条件时，按照实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按照税法规定应缴纳的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目，按照确认的服务收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。

　　2.小规模纳税人提供应税服务，如何进行会计处理？

　　答：试点纳税人中的小规模纳税人提供应税服务，应在符合收入确认条件时，按照实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按照税法规定应缴纳的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税”等科目，按照确认的服务收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。

　　3.一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备，按规定抵减的增值税应纳税额，如何进行会计核算？

　　答：一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。

　　4. 一般纳税人发生技术维护费，按规定抵减的增值税应纳税额，如何进行会计核算？

　　答：一般纳税人发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。