高校教材、图书采购折扣管理及其会计处理
2013-07-17 11:30:07   来源：中华财会网   

高校教材、图书采购折扣管理及其会计处理

某高校教材科购进教材一批，其发票价格为10万元，协议约定的折扣率为15％，按扣除折扣后的实际价款支付，教材科张三之前从财务预借周转金8.5万元支付给书商。其会计分录为：

　　（1）张三预借预付教材款时

　　借：其他应收款——张三85000

　　　　贷：银行存款　85000

　　（2）教材入库时

　　借：材料——教材　100000

　　　　贷：其他应收款——张三　85000

　　其他收入——教材折扣收入15000

　　日后，教材科张三按照其发票价格收到学生教材款10万元时

　　借：银行存款　100000

　　　　贷：材料——教材　100000

　　如果折扣实行事后返还方式，财务部门按照发票价格付款时

　　借：其他应收款——张三100000

　　　　贷：银行存款　100000

　　教材入库时

　　借：材料——教材　100000

　　　　贷：其他应收款——张三　100000

　　收到教材折扣时

　　借：银行存款　15000

　　　　贷：其他收入——教材折扣收入　15000

　　[例2]某高校图书馆李四购进图书一批，其发票价格为20万元，协议约定的折扣率为15％，扣除折扣后的实际价款17万元支付给书商。其会汁分录为：

　　借：教育事业支出——没备购置费200000

　　　　贷：银行存款　170000

　　其他收入——图书折扣收入　30000

　　同时，

　　借：固定资产——图书200000

　　　　贷：固定基金　200000

　　如果折扣实行事后返还方式，财务部门按照发票价格付款叫

　　借：其他应收款——李四200000

　　　　贷：银行存款　200000

　　图书人馆时

　　借：固定资产——图书 200000

　　　　贷：其他应收款——李四　200000

　　收到图书折扣时

　　借：银行存款　30000

　　　　贷：其他收入——图书折扣收入　30000

　　这种方式之所以违规，是因为教材、图书折扣的使刚刁；符合国家规定，图书折扣没有按照规定冲减其支出、图书进价没有按照实际发生数确定。

　　教育部教财[2004]36号《关于严禁直属高校在经济往来中违规收受回扣的通知》规定：（1）各校对基建和设备、教材，图门等大宗物资的采购，必须按规定实行政府采购或公开招标，对给予折扣的经营者，必须要求其明示并如实人账，学校为学牛代购代销的物品，也必须实行明折明扣。为学生代购代销物品产生的折扣收益，除去必要的劳务开支外，应主要让利于学牛，（2）学校现有的规定，如与国家法律法规不一致的，要立即进行修改或废止。《事业单位会计准则》第19条规定，“各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本计价”，《高等学校财务制度》第22条规定。“高等学校要加强对支出的管理，各项支出应按实际发生数列支，不得虚列虚报”，《高等学校会计制度》规定，高等学校对于购人、调入的固定资产应按照实际支付的买价或调拨价、包装费、运杂费和女装费等确定其原价，登记人账。

　　因此，教材、图书采购折扣应按照以上规定将折扣全部上缴学校财务，教材折扣扣除必要的开支外，其余全部返还给学生或冲减其进价；图书按照扣除折扣后的实际成本作为图书原价并列支。同时，教材、图书的采购实行政府采购或公开招标。

　　例1中，应将作为“其他收入”的教材折扣收入，扣除必要的劳务开支（如运费、搬运费等）后，按照原购书学生名单和购书金额比例全部返还给学生，或者不核算教材折扣，而是在教材入库时，按其实际结算价格做会计分录。

　　借：材料——教材　85000

　　　　贷：其他应收款——张三　85000

　　日后，按照其实际价格收到学生教材款时

　　借：银行存款　85000

　　　　贷：材料——教材　85000

　　如果发生与教材采购有关的运费、搬运费等则记人“教育事业支出——其他支出”。

　　例2中图书折扣不应作为“其他收入”，而是按照扣除折扣后的实际成本列支，其会计分录为：

　　借：教育事业支出——没备购置费170000

　　　　贷：银行存款　170000

　　同时，

　　借：固定资产——图书　170000

　　　　贷：固定基金　170000

　　即使是日后返还的折扣，也应该按照《高等学校会计制度》规定冲减其相应支出，不应作为收入核算。另外，在实际操作中，有的学校将教材、图书的明扣部分上缴学校财务，而暗扣部分截流私分或直接由经办人据为已有，这种情况暗扣部分属于违法的管理方式，而上缴学校财务的明扣部分可能属于违规的，也可能属于规范的管理方式。

　　教材、图书采购折扣的管理及其会计处理，作为高校整个教学和财务工作的一个必要环节，不仅影响教学质量，而且显示一所高校的整体管理水平；不仅与学生的利益密切相关，而且容易滋生贪污和腐败。因此，应高度重视教材、图书的管理与核算，对其进行规范管理，避免损失，维护学生的合法权益。