自行建造固定资产
2013-01-28 13:19:43   来源：中华财会网   

自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。

　　企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式,所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本。

　　（一）自营方式建造固定资产

　　企业如有以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。

　　1.企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。

　　2.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损,减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失,计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损,计入当期营业外收支。

　　3.建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品,应按其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的劳务,以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。

　　4.符合资本化条件,应计入所建造固定资产成本的借款费用按照《企业会计准则第17号——借款费用》的有关规定处理。

　　5.企业以自营方式建造固定资产,发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算,工程完工达到预定可使用状态时,从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

　　【计算题】甲公司为一般纳税企业，增值税率为17%。在生产经营期间以自营方式同时建造一条生产线和一座厂房。2011年1月至6月发生的有关经济业务如下：

　　（1）1月10日，为建造生产线购入A工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元；为建造厂房购入B工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税额为17万元；款项已支付。

　　『正确答案』

　　借：工程物资——A200

　　　　　　　　——B117（100＋17）

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）34

　　　贷：银行存款351

　　（2）1月20日，建造生产线领用A工程物资180万元，建造厂房领用B工程物资117万元。

　　借：在建工程——生产线180

　　　　　　　　——厂房117

　　　贷：工程物资——A180

　　　　　　　　　——B117

　　（3）6月30日，建造生产线和厂房的工程人员职工薪酬合计165万元，其中生产线为115万元，厂房为50万元。

　　借：在建工程——生产线115

　　　　　　　　——厂房50

　　　贷：应付职工薪酬165

　　（4）工程建设期间领用生产用原材料合计为45万元，其中生产线耗用原材料为35万元，厂房耗用原材料为10万元。

　　借：在建工程——生产线35

　　　　　　　　——厂房11.7

　　　贷：原材料45

　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）1.7

　　（5）将剩余A工程物资20万元转用于在建的厂房。

　　借：在建工程——厂房23.4

　　　贷：工程物资——A20（200-180）

　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）3.4（20×17%）

　　（6）6月30日，生产线和厂房达到预定可使用状态并交付使用。

　　借：固定资产——生产线330（180＋115＋35）

　　　　　　　　——厂房202.1（117＋50＋11.7＋23.4）

　　　贷：在建工程——生产线330

　　　　　　　　　——厂房202.1  

　　6.高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。

　　“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。

　　【思考问题】资产负债表“固定资产”项目列报金额＝0

　　（二）出包方式建造固定资产

　　企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。

　　1.待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。

　　2.出包工程的账务处理

　　在建工程达到预定可使用状态时,首先计算分配待摊支出,其次,计算确定已完工的固定资产成本。

　　待摊支出的分配率可按下列公式计算:

　　待摊支出分配率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出）

　　建筑工程应分配的待摊支出＝建筑工程支出×分配率

　　安装工程应分配的待摊支出＝安装工程支出×分配率

　　【计算题】甲公司经当地有关部门批准,新建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成,包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。2010年2月1日,甲公司与乙公司签订合同,将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同,建造发电车间的价款为500万元,建造冷却塔的价款为300万元,安装发电设备需支付安装费用50万元。建造期间发生的有关事项如下:

　　（1）2010年2月10日,甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款80万元,其中发电车间50万元,冷却塔30万元。

　　借：预付账款80

　　　贷：银行存款80

　　（2）2010年8月2日,建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算400万元,其中发电车间250万元,冷却塔150万元。甲公司抵扣了预付备料款后,将余款用银行存款付讫。

　　借：在建工程——建筑工程——冷却塔150

　　　　在建工程——建筑工程——发电车间250

　　　贷：银行存款320

　　　　　预付账款80

　　（3）2010年10月8日,甲公司购入需安装的发电设备,价款总计350万元，增值税进项税额59.5万元,已用银行存款付讫。

　　借：工程物资——发电设备350

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）59.5

　　　贷：银行存款409.5

　　（4）2011年3月10日,建筑工程主体已完工,甲公司与乙公司办理工程价款结算400万元,其中,发电车间250万元,冷却塔150万元。甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业票据。

　　借：在建工程——建筑工程——冷却塔150

　　　　在建工程——建筑工程——发电车间250

　　　贷：应付票据400

　　（5）2011年4月1日,甲公司将发电设备运抵现场,交乙公司安装。

　　借：在建工程——安装工程——发电设备350

　　　贷：工程物资——发电设备350

　　（6）2011年5月10日,发电设备安装到位,甲公司与乙公司办理设备安装价款结算50万元,款项已支付。

　　借：在建工程——安装工程——发电设备50

　　　贷：银行存款50

　　（7）工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计29万元,已用银行存款付讫。

　　借：在建工程——待摊支出29

　　　贷：银行存款29

　　（8）2011年5月,进行负荷联合试车领用本企业材料10万元,发生其他试车费用5万元,用银行存款支付,试车期间取得发电收入20万元存入银行。

　　借：在建工程——待摊支出15

　　　贷：原材料10

　　　　　银行存款5

　　借：银行存款20

　　　贷：在建工程——待摊支出20

　　（9）2011年6月1日,完成试车,各项指标达到设计要求。  

　　待摊支出分配率＝（29＋15－20）÷（发电车间500＋冷却塔300＋发电设备400）×100%＝24÷1200×100%＝2%

　　发电车间应分配的待摊支出＝500×2%＝10（万元）

　　冷却塔应分配的待摊支出＝300×2%＝6（万元）

　　发电设备应分配的待摊支出＝400×2%＝8（万元）

　　结转在建工程：

　　借：在建工程——建筑工程——发电车间10

　　　　在建工程——建筑工程——冷却塔6

　　　　在建工程——安装工程——发电设备8

　　　贷：在建工程——待摊支出24

　　计算已完工的固定资产的成本:

　　发电车间的成本＝500＋10＝510

　　冷却塔的成本＝300＋6＝306

　　发电设备的成本＝400＋8＝408

　　借：固定资产——发电车间510

　　　　固定资产——冷却塔306

　　　　固定资产——发电设备408

　　　贷：在建工程——建筑工程——发电车间510

　　　　　在建工程——建筑工程——冷却塔306

　　　　　在建工程——安装工程——发电设备408