为什么交易性金融资产在处置时需要将“公允价值变动损益”转入“投资收益”
2012-09-18 11:30:33   来源：中华财会网   

       问题：为什么交易性金融资产在处置时需要将“公允价值变动损益”转入“投资收益”？

　　理解：准则这样规定的目的主要有两点：一是为了更好的核算投资产生的收益，从整个业务过程来看，即从交易性金融资产取得、后续计量、处置整个过程来看，只有把公允价值变动损益转入投资收益才真实反映了该项业务的损益；二是因为公允价值变动损益是一个过渡性科目，平时产生的公允价值变动都是不确定的，随时都有增加或减少的可能。太不稳定，如果直接确认收益，容易造成报表的不真实。但是在该项投资处置后，这项投资产生的收益就已经确定了，所以这时将一直在过渡性科目“公允价值变动损益”中核算的金额转出，转到投资收益中，这时的金额才是真正的投资收益。“公允价值变动损益”科目和“投资收益”科目都属于损益类科目，期末余额都应转入“本年利润”科目，所以这笔结转的分录并不影响当期损益。

　　若交易性金融资产跨期才出售，在上期期末公允价值变动损益科目的余额已转入本年利润科目，无余额，即使是这样，在交易性金融资产处置时，仍应将交易性金融资产持有期间计入公允价值变动损益科目的金额转入投资收益科目，因“公允价值变动损益”科目和“投资收益”科目都属于损益类科目，期末余额都应转入“本年利润”科目，所以这笔结转的分录并不影响当期损益。

　　相关疑问：

　　①公允价值变动损益期末要结转到本年利润账户，那么这个公允价值变动损益的账户不是已经平了吗，最后处置时候再结转到投资收益的话那么公允价值变动损益的账户借方不是会多出来？会不会重复结转？

　　【理解】如果将公允价值变动损益转入投资收益导致公允价值变动损益有余额，则在期末的时候转入本年利润账户即可，另外投资收益也是要转入本年利润的，将公允价值变动损益转入投资收益的分录最终对损益的影响为0。

　　不会重复结转的，举个例子，比如交易性金融资产公允价值变动损益的金额是10：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 10
　　　贷：公允价值变动损益 10

　　年末：

　　借：公允价值变动损益 10
　　　贷：本年利润 10

　　第二年如果处置：

　　借：公允价值变动损益 10
　　　贷：投资收益 10

　　借：本年利润 10
　　　贷：公允价值变动损益 10

　　借：投资收益 10
　　　贷：本年利润 10

　　所以最终对损益的影响都是0。

　　②期末（资产负债表日）将公允价值变动计入当期损益，这个期末是指什么时候？

　　【理解】这个期末（资产负债表日）有可能是指月末、季度末、半年末、年末。在考试时是否确认公允价值变动损益主要看题中条件，题中给出了发生变动的条件了才确认公允价值变动损益。

　　③交易性金融资产的账面价值与账面余额有什么区别？

　　【理解】账面余额可以理解为是总账科目的余额，而账面价值＝相关资产总账科目余额－其所有备抵科目余额。由于交易性金融资产没有备抵科目，因此其账面价值等于账面余额。

　　拓展：一般只有固定资产、无形资产有账面净值的说法

　　固定资产账面净值＝固定资产－累计折旧

　　无形资产账面净值＝无形资产－累计摊销。

　　延伸：

　　同理，按公允价值进行后续计量的投资性房地产在处置时，也应将公允价值变动损益转入其他业务成本。